لأصحاب المنشآت والمكلفين: تعرف على التكاليف التي تخصم من الوعاء الضريبي وفق نظام ضريبة الدخل السعودي (المادة 18)، وما لا يُخصم، وكيف تُثبت المصاريف لدى الزكاة والدخل.
📌 في سطر واحد: المادة 18 من نظام ضريبة الدخل تحدد التكاليف القابلة للخصم من الوعاء الضريبي: كل المصاريف الفعلية التي أُنفقت كلياً ولأغراض تحقيق الدخل الخاضع للضريبة، بشرط إثباتها بمستندات رسمية، وعدم مخالفتها للنظام.
📜 النص القانوني — المادة 18 (نظام ضريبة الدخل، مرسوم ملكي م/1 لعام 1425هـ)
«تُخصم من الدخل الإجمالي جميع المصاريف والنفقات التي أنفقت بشكل كلي وحصري لغرض كسب الدخل الخاضع للضريبة، بشرط أن تكون مثبتة بمستندات رسمية وألا تكون من المصاريف غير القابلة للخصم المنصوص عليها في هذا النظام.»
المرجع: نظام ضريبة الدخل، المرسوم الملكي رقم م/1 وتاريخ 15/1/1425هـ، المعدل بالمرسوم الملكي رقم م/78 وتاريخ 19/9/1438هـ.
✅ ما يُخصم — التكاليف القابلة للخصم (القائمة المفتوحة)
النظام لا يضع «قائمة مقفولة»، بل يضع معيارين اثنين فقط:
- الإنفاق الفعلي — صُرفت فعلياً (ليست تقديرية أو احتياطية).
- الغرض الحصري — صُرفت بهدف تحقيق الدخل الخاضع للضريبة حصراً.
| البند | أمثلة عملية | شرط الخصم |
|---|---|---|
| أجور ومرتبات | رواتب، بدلات، مكافآت، تأمينات اجتماعية (GOSI)، بدلات سكن/نقل | مسجلة رسمياً في التأمينات، ومُثبتة بعقود ورواتب رسمية |
| إيجارات | إيجار مقر العمل، مستودعات، معارض، معدات | عقد إيجار موثق، وفواتير سداد |
| إهلاك الأصول | إهلاك المباني، آلات، سيارات، أثاث، برمجيات | وفق نسب الإهلاك المعتمدة في اللائحة التنفيذية (المادة 19) |
| صيانة وإصلاحات | صيانة دورية، إصلاح أعطال، قطع غيار | فواتير معتمدة، وليست تحسينات رأسمالية (ترقيات) |
| مصاريف بيع وتسويق | إعلانات، معارض، عينات مجانية، عمولات وسطاء | فواتير موثقة، وعقود وكالة/وساطة |
| مصاريف إدارية وعامة | كهرباء، ماء، اتصالات، قرطاسية، تأمين منشأة، رسوم حكومية | فواتير رسمية باسم المنشأة |
| أعباء تمويلية | فوائد قروض بنكية، عمولات بنكية، فروق صرف (محققة) | قروض لغرض النشاط، وعقود قرض موثقة، وفوائد محققة فعلياً |
| مصاريف سفر وتنقل | تذاكر، إقامة، تنقلات داخلية/خارجية لأغراض العمل | أوامر مهمة، تذاكر، فواتير فنادق، وتقارير مهام |
| رسوم مهنية واستشارية | محامون، محاسبون قانونيون، مستشارو زكاة/ضريبة، مدققون | عقود خدمات، فواتير مهنية معتمدة |
| خسائر ديون معدومة | ديون مستحقة استحالة تحصيلها | إثبات استحالة التحصيل (حكم قضائي، إفلاس مدين، تقادم) |
| اشتراكات وعضويات | غرف تجارية، جمعيات مهنية، اتحادات تجارية | فواتير اشتراك باسم المنشأة |
| تأمينات المنشأة | تأمين ممتلكات، مسؤولية مدنية، تأمين ضد مخاطر مهنية | بوالص تأمين سارية، وفواتير أقساط |
| أبحاث وتطوير | دراسات جدوى، تطوير منتجات، تجارب | موثقة بتقارير وفواتير، ولأغراض النشاط الخاضع للضريبة |
⚠️ قاعدة ذهبية: «لا خصم بلا مستند» — كل مصروف بلا فاتورة رسمية (أو مستند معتمد نظامياً) = غير قابل للخصم، وتُعاد إضافته للوعاء الضريبي.
❌ ما لا يُخصم — المصاريف غير القابلة للخصم (المادة 18 واللائحة التنفيذية)
| البند غير القابل للخصم | السبب / الملاحظة |
|---|---|
| الزكاة وضريبة الدخل | لا تخصم الزكاة ولا ضريبة الدخل نفسها من الوعاء |
| الغرامات والجزاءات | غرامات تأخير، مخالفات مرورية، جزاءات نظامية |
| المصاريف الشخصية | مصاريف المالك/الشركاء الشخصية، سكن شخصي، سيارات شخصية |
| المصاريف غير الموثقة | أي مصروف بلا فاتورة نظامية أو عقد موثق |
| المصاريف غير المرتبطة بالدخل الخاضع | تبرعات، هدايا، مصاريف لأنشطة معفاة أو غير خاضعة |
| المحظورات شرعاً/نظاماً | رشاوى، مخالفات نظامية، فوائد ربوية (في أنشطة خاضعة للزكاة) |
| احتياطيات وتقديرات | مخصصات ديون مشكوك فيها (إلا إذا استوفت شروط المادة 18/ب)، انخفاض قيمة مخزون تقديري |
| توزيعات أرباح | أرباح موزعة على شركاء/مساهمين — ليست مصروفاً |
| مصاريف رأسمالية | شراء أصول ثابتة، تحسينات جوهرية (تستهلك عبر الإهلاك، لا تخصم مرة واحدة) |
| فوائد قروض لأغراض غير نشاط | قروض لأغراض شخصية أو استثمارات معفاة |
⚠️ تنبيه: الفوائد الربوية على القروض — إذا كان النشاط خاضعاً للزكاة (منشأة سعودية مملوكة لسعوديين) — لا تُخصم لأنها محظورة شرعاً. أما المنشآت الخاضعة لضريبة الدخل (أجنبية أو مختلطة) فتخصم الفوائد الفعلية المحققة لقروض النشاط.
📐 المعايير الفنية للخصم — «القاعدة الذهبية»
| المعيار | ماذا يعني عملياً؟ |
|---|---|
| الإنفاق الفعلي (Actual Incurrence) | صُرف بالفعل، ليس تقديراً أو مخصصاً. الفاتورة مسددة أو مستحقة قانوناً. |
| الارتباط بالدخل الخاضع (Wholly & Exclusively) | المصروف لصالح النشاط الخاضع للضريبة فقط. إذا كان مشتركاً (شخصي + تجاري) — يخصم الجزء التجاري فقط بمستند يفصله. |
| التوثيق النظامي | فاتورة ضريبية (فاتورة ضريبية مبسطة/كاملة)، عقد موثق، كشف حساب بنكي، أمر صرف، محضر استلام. |
| الاستحقاق المحاسبي (Accrual Basis) | يُخصم في السنة التي استحق فيها (استحقاق الدين)، لا عند السداد نقداً — وفق أساس الاستحقاق المعتمد في النظام. |
| عدم المخالفة | لا يخالف نظاماً، ولا نظام مكافحة الرشوة، ولا أحكام الشريعة (للمنشآت الخاضعة للزكاة). |
📊 نسب الإهلاك المعتمدة (الملحق باللائحة التنفيذية — المادة 19)
| مجموعة الأصول | نسبة الإهلاك السنوية (القيمة المتبقية) | ملاحظات |
|---|---|---|
| مباني ومنشآت | 5% | على القيمة المتبقية |
| آلات ومعدات ومصانع | 15% | |
| أثاث وتجهيزات مكتبية | 15% | |
| أجهزة حاسب وبرمجيات | 25% | |
| مركبات نقل | 25% | سيارات نقل، شاحنات |
| سيارات ركوب (سيارات شخصية/إدارية) | 25% | بحد أقصى 250,000 ريال للسيارة (سقف القابلة للخصم) |
| أصول غير ملموسة (براءات، علامات، حسن نية) | 10% | على أساس العمر الافتراضي المقدر |
ملاحظة: الإهلاك يُحسب على القيمة المتبقية (Declining Balance)، ويبدأ من تاريخ الوضع في الخدمة (وليس تاريخ الشراء).
🧾 كيف تثبت المصاريف لدى الزكاة والدخل؟ (قائمة مستندات عملية)
| نوع المصروف | المستندات المطلوبة (الحد الأدنى) |
|---|---|
| رواتب وأجور | كشوف رواتب موقعة، إقرارات GOSI، تحويلات بنكية، عقود عمل |
| إيجارات | عقد إيجار موثق (إيجار/إيجار موحد)، فواتير سداد، إيصالات بنكية |
| شراء أصول/إهلاك | فواتير شراء أصول، محاضر استلام، جداول إهلاك معتمدة محاسبياً |
| صيانة | أوامر صيانة، فواتير مقاولين/موردين، تقارير فنية |
| تسويق/إعلان | عقود وكالات، فواتير وسائل إعلام، تقارير حملات، عينات موزعة (محضر استلام) |
| سفر/تنقل | أمر مهمة معتمد، تذاكر طيران، حجز فندق، بدلات يومية موثقة، تقرير مهمة |
| استشارات مهنية | عقد خدمات مهنية، فواتير مستشارين، تقارير منجزة |
| فوائد قروض | عقد قرض بنكي، جداول سداد، كشوف بنكية تثبت الخصم، شهادة فوائد من البنك |
| ديون معدومة | حكم قضائي نهائي، إشهار إفلاس، محضر مصالحة، تقادم نظامي (3 سنوات تجارية) |
| مصاريف عامة | فواتير كهرباء/ماء/اتصالات باسم المنشأة، عقود تأمين، فواتير رسوم حكومية |
قاعدة توثيق ذهبية: الفاتورة الضريبية (النموذج المعتمد من زكاة ودخل) هي المعيار الذهبي. الفواتير اليدوية أو غير النظامية تُرفض عند الفحص.
🧮 مثال عملي — احتساب الوعاء الضريبي لمؤسسة تجارية (مثال توضيحي)
| البند | المبلغ (ريال) | ملاحظات |
|---|---|---|
| إيرادات مبيعات (خاضعة للضريبة) | 5,000,000 | |
| تكلفة البضاعة المباعة | (2,200,000) | فواتير مشتريات موثقة |
| إجمالي الربح | 2,800,000 | |
| مصاريف قابلة للخصم: | ||
| رواتب وأجور (موثقة GOSI) | (600,000) | ✅ تخصم |
| إيجار مستودع ومعرض | (180,000) | ✅ تخصم |
| إهلاك أصول (مباني، معدات، سيارات) | (220,000) | ✅ تخصم وفق نسب اللائحة |
| صيانة وإصلاحات | (95,000) | ✅ تخصم (فواتير موثقة) |
| تسويق وإعلان | (150,000) | ✅ تخصم |
| مصاريف إدارية (كهرباء، اتصالات، تأمين) | (120,000) | ✅ تخصم |
| أعباء تمويلية (فوائد قرض بنكي للنشاط) | (85,000) | ✅ تخصم (منشأة خاضعة لضريبة الدخل) |
| استشارات مهنية (محاسب قانوني، زكاة) | (45,000) | ✅ تخصم |
| إجمالي المصاريف القابلة للخصم | (1,495,000) | |
| مصاريف غير قابلة للخصم (تُضاف للوعاء): | ||
| زكاة مستحقة | 50,000 | ❌ تضاف للوعاء |
| غرامات تأخير زكاة | 5,000 | ❌ تضاف للوعاء |
| مصاريف شخصية للمالك | 30,000 | ❌ تضاف للوعاء |
| تبرعات خيرية | 20,000 | ❌ تضاف للوعاء (غير مرتبطة بالدخل) |
| صافي الدخل الخاضع للضريبة | 1,340,000 | (2,800,000 – 1,495,000 + 105,000) |
| ضريبة الدخل (20%) | 268,000 | |
⚠️ ملاحظة: هذا مثال تبسيطي. الإقرار الضريبي الفعلي يتطلب نموذج الإقرار الرسمي (نموذج 200) وجداول ملحقة تفصيلية.
❓ أسئلة شائعة (FAQ)
1. هل تخصم الزكاة من الوعاء الضريبي?
لا. الزكاة وضريبة الدخل غير قابلتين للخصم من الوعاء الضريبي (المادة 18/ج). تُضاف للوعاء إذا دُفعت من أرباح السنة.
2. هل تخصم الغرامات التأخيرية (زكاة، ضريبة، تأمينات، مرورية)?
لا. جميع الغرامات والجزاءات النظامية غير قابلة للخصم (المادة 18/ج، اللائحة التنفيذية).
3. اشتريت سيارة إدارية بـ 400,000 ريال — كم تخصم سنوياً?
سقف الإهلاك القابل للخصم لسيارات الركوب 250,000 ريال كحد أقصى للقيمة القابلة للإهلاك. الإهلاك السنوي = 250,000 × 25% = 62,500 ريال/سنة (على القيمة المتبقية سنوياً). المبلغ الزائد عن 250,000 غير قابل للإهلاك الضريبي.
4. لدي ديون عملاء متعثرة — متى تخصم كديون معدومة?
عندما تثبت استحالة التحصيل بحكم قضائي نهائي، أو إشهار إفلاس المدين، أو تقادم الدين نظامياً (3 سنوات للديون التجارية)، أو مصالحة موثقة تثبت سقوط الحق. المخصصات التقديرية لا تخصم.
5. هل تخصم التبرعات للجهات الخيرية?
لا — التبرعات والهبات غير قابلة للخصم من الوعاء الضريبي (المادة 18/ج)، إلا إذا كانت مصاريف دعاية وإعلان بطبيعتها (مثل رعاية فعالية يظهر فيها شعار الشركة) وموثقة بعقد رعاية وفواتير.
6. منشأة خاضعة للزكاة (سعودية 100%) — هل تخصم فوائد القروض البنكية?
لا. الفوائد الربوية محظورة شرعاً ولا تخصم من وعاء الزكاة. أما المنشآت الخاضعة لضريبة الدخل (أجنبية/مختلطة) فتخصم الفوائد الفعلية على قروض النشاط.
7. ما الفرق بين «الصيانة» و«التحسين الرأسمالي»?
- صيانة (تخصم فوراً): إصلاحات تعيد الأصل لحالته الأصلية (طلاء، تغيير قطع تالفة، صيانة دورية).
- تحسين رأسمالي (يُستهلك): إضافة تزيد قيمة الأصل، أو تطيل عمره الافتراضي، أو تغير وظيفته (إضافة طابق، تكييف مركزي جديد، تطوير نظام ERP). يُضاف لتكلفة الأصل ويُستهلك.
8. هل يشترط السداد النقدي لخصم المصروف?
لا. النظام يعمل بأساس الاستحقاق (Accrual Basis). يُخصم المصروف في السنة التي استحق فيها (أصبح ديناً مستحقاً على المنشأة)، حتى لو لم يُدفع نقداً بعد. لكن يجب إثبات الاستحقاق (فاتورة مستحقة، عقد، كشف حساب مورد).
9. ماذا لو كان المصروف مشتركاً (شخصي + تجاري)?
يُخصم الجزء التجاري فقط، بشرط وجود أساس موضوعي للتقسيم (مساحة، وقت استخدام، كيلومترات، عدد موظفين) وتوثيقه. بدون أساس موثق — يُرفض الخصم كاملاً.
10. هل تختلف قواعد الخصم بين «ضريبة الدخل» و«ضريبة القيمة المضافة»?
نعم، تماماً.
- ضريبة الدخل (المادة 18): معيار «الإنفاق الفعلي + الغرض الحصري لكسب الدخل الخاضع».
- ضريبة القيمة المضافة: معيار «المصاريف المتعلقة بالتوريدات الخاضعة» — تخصم ضريبة المدخلات على المشتريات المتعلقة بنشاط خاضع (0% أو 15% أو معفى بتصريح). مصاريف الأنشطة المعفاة (بدون تصريح) والأنشطة الشخصية لا تخصم ضريبة مدخلاتها.
📋 قائمة تحقق سريعة (Checklist) قبل تقديم الإقرار
- كل مصروف له فاتورة ضريبية نظامية (أو مستند معتمد: عقد، حكم، كشف بنكي).
- لا توجد مصاريف شخصية مُضمنة في حسابات النشاط.
- الزكاة/الضريبة/الغرامات مستبعدة من المصاريف (مضافة للوعاء).
- الإهلاك محسوب وفق نسب اللائحة، وعلى القيمة المتبقية، من تاريخ الوضع في الخدمة.
- سيارات الركوب محدود إهلاكها بسقف 250,000 ريال.
- الديون المعدومة مستوفية شروط الاستحالة (حكم/إفلاس/تقادم).
- الفوائد البنكية موثقة بعقود وكشوف بنكية، ومخصصة للنشاط الخاضع للضريبة فقط.
- المصاريف المشتركة (إيجار منزل/مكتب، سيارة مختلطة) مقسمة بأساس موثق.
- الإقرار مُعد على أساس الاستحقاق (وليس النقدي).
- جداول الإهلاك، وكشوف الرواتب، وعقود الإيجار، وفواتير الاستشارات — محفوظة وجاهزة للفحص.
📚 المراجع النظامية الرسمية
| المرجع | الرابط/الوصف |
|---|---|
| نظام ضريبة الدخل (مرسوم ملكي م/1، 15/1/1425هـ) | zatca.gov.sa — الأنظمة |
| اللائحة التنفيذية لضريبة الدخل (قرار وزاري 2/20/1439هـ) | متاح على موقع زكاة ودخل — قسم اللوائح |
| دليل المكلف — هيئة الزكاة والضريبة والجمارك | دليل المكلف PDF |
| نموذج الإقرار الضريبي (نموذج 200) | متاح في بوابة «زكاتي» الإلكترونية — eqrar.zatca.gov.sa |
| نسب الإهلاك (الملحق 1 من اللائحة) | المادة 19 من اللائحة التنفيذية |
— ⚠️ تنبيه هام: هذا المقال دليل إرشادي مبسط لأغراض تثقيفية فقط، ولا يغني عن الاستشارة المهنية. نظام ضريبة الدخل ولائحته التنفيذية هما المرجع القانوني الوحيد الملزم. للإقرار الفعلي، استعن بـ محاسب قانوني مرخص أو مستشار زكاة/ضريبة معتمد لدى الهيئة. — 📌 للمزيد من أدلة الزكاة والضريبة والخدمات الحكومية المبسطة: تابع toly.today — دليلك اليومي للخدمات السعودية بلغة عربية مفهومة. *تم إعداد هذا الدليل وفق نظام ضريبة الدخل السعودي (مرسوم ملكي م/1 وتعديلاته) واللائحة التنفيذية الصادرة بقرار وزير المالية رقم 2/20/1439هـ، ودليل المكلف الصادر عن هيئة الزكاة والضريبة والجمارك. آخر تحديث: 2025.*
